Источники уплаты процентов по займам

Налог на прибыль Ответ: При выплате дохода в виде процентов по договору займа иностранной компании, зарегистрированной на территории Аргентины и не имеющей представительства в РФ необходимо произвести исчисление налога на прибыль. Обязанность по уплате налога возлагается на источник выплаты дохода, а именно на российскую организацию. При выплате дохода источника налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Обоснование: Ст. В общем случае, за исключением отдельных видов доходов, налоговая ставка на доходы иностранных организаций по долговым обязательствам установлена в размере 20 процентов пп. Контролирующие органы в разъяснениях говорят, что долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налогообложение займов (кредитов) в иностранной валюте

Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса Во многих организациях практикуется выдача займов работникам или учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды, а также изменениям в них посвящено интервью с экспертом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику статья Гражданского кодекса. Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения пункт 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда На сумму денежных средств, переданных по договору займа, со дня, следующего за днем передачи, и по день возврата включительно начисляются проценты в соответствии с размером, указанным в договоре.

Но, если их размер не установлен, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части статья Гражданского кодекса. Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа кредита может приводить к возникновению у него специального вида дохода — материальной выгоды.

Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными кредитными средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ пункт 2 статьи НК РФ. Подобный способ регулирования, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям избежания налогообложения.

Отметим, что в письме Минфина от Но данная точка зрения представляется не очень обоснованной. Хотя отношения, возникающие в связи с отсрочкой рассрочкой , и схожи с отношениями в связи с займом кредитом , данного обстоятельства недостаточно для появления нового вида дохода, поскольку статья НК РФ требует передачи физическому лицу денежных средств.

Займодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем. Материальная выгода не возникает при получении займа: от физического лица, не являющегося предпринимателем; от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок предпринимательской деятельности.

В том случае, если получателем займа является индивидуальный предприниматель, у него может появиться доход от экономии на процентах.

Но этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности независимо от цели расходования займа. На это не влияет и режим налогообложения применяемый индивидуальным предпринимателем.

Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в соответствии с нормами главы 23 НК РФ. Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором.

Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов. Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом - нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.

Налогообложение зависит не только от размера процентов, но и от того, на какие цели израсходован займ. Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.

Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда: имущественный вычет еще не начал использоваться; имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться письмо Минфина от Воспользоваться освобождением у работодателя работник может, представив ему выданное налоговым органом уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет..

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от Необходимо обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющихся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС от У налогоплательщика образуется сумма излишне удержанного налога за предшествующий период пользования заемными средствами.

Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован. Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом возвратом суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Если организацией-займодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется письмо Минфина России от Указанные случаи сформулированы настолько емко, что, в конечном счете, все сводится к тому, что материальная выгода не будет возникать в отношениях между банками или иными подобными организациями и заемщиком.

При этом материальная выгода появится, если заемщик является по отношению к банку его взаимозависимым лицом, работником или исполнителем по гражданскому правовому договору, даже если условия его кредита такие же как и для других лиц.

Основания для налогообложения устанавливаются на дату, когда доход в виде материальной выгоды признается полученным. Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа. Согласно Указанию Банка России от В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком.

Если ставка становится ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается. В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа кредита по новым ставкам.

Перезаключив договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.

Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время меняется достаточно динамично. До года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации даты включения процентов в сумму основного долга.

При беспроцентном займе датами фактического получения дохода в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств письмо Минфина России от С года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные кредитные средства подпункт 7 пункта 1 статьи НК РФ. Причем, в этих положениях речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату.

А значит какое-либо дополнительное исчисление срока в значении пункта 6 статьи 6. Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется только за период пользования заемными кредитными средствами. Долговое обязательство может прекратиться исполнением, прощением долга и другими способами не в последний день месяца. Исходя из положений статей и НК РФ, определение налоговой базы по материальной выгоде внутри месяца не производится. Таким образом, при частичном погашении основного долга в течение месяца налоговая база определяется только на последний день месяца исходя из непогашенной суммы долга на последний день месяца.

НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы, если на момент фактического получения дохода последний день месяца долговое обязательство уже отсутствует.

В том случае, если займ получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется. Однако из разъяснений Минфина России например, письмо от Вместе с тем, в любом случае при полном погашении долгового обязательства в течение месяца дни, истекшие после полного погашения долгового обязательства, в расчете налоговой базы не участвуют.

Также отметим, что НК РФ не содержит правил расчета налоговой базы для месяца, в котором произошла уступка права требования по займу другому кредитору. В письме от С года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки уплаты. Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу кредиту.

В ряде писем Минфина, в частности, от По беспроцентному займу, полученному до года, следует определять материальную выгоду за соответствующие периоды до года на дату погашения задолженности. При этом переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным, выданным до года, было 31 января года, второй датой — 29 февраля года и так далее на последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

Заметим, для беспроцентных займов в редакции НК РФ до года правила налогообложения отсутствовали. Организация, выдавшая беспроцентный займ, или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы материальной выгоды. Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком.

Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате в денежной форме. Исключением является ситуация, когда доход в виде материальной выгоды получает от банка лицо, не являющееся его работником. Банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками.

Уплату НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, в том числе процентов по вкладам, клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно. В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные кредитные средства, доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды, может не выплачиваться.

Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого дохода, выплаченного в денежной форме. Налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если же в году денежные средства не будут выплачены, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и налоговому органу пункт 5 статьи НК РФ.

При таких обстоятельствах НДФЛ уплачивается физическим лицом не позднее 1 декабря года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления пункт 6 статьи НК РФ. Что будет с материальной выгодой? Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений и на предшествующий период. В результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов.

Условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику. Материальной выгоды при снижении ставок за уже истекшие периоды не возникает. Ранее возникшая материальная выгода не пересчитывается. По смыслу пункта 1 статьи НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно было у физического лица пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда С физического лица — заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Возможна иная ситуация, когда кредитор предпринимает действия по взысканию задолженности в судебном порядке, заключает мировое соглашение, одним из условий которого является снижение размера задолженности в целях реального погашения долга должником, но в меньшем размере. Но суммы задолженности физического лица, от уплаты которых он был освобожден в результате заключения мирового соглашения, утвержденного судом, от НДФЛ не освобождаются.

В первом случае отсутствует намерение одарить физическое лицо. Безнадежными долгами нереальными к взысканию признаются те долги, по которым, в частности, истек установленный срок исковой давности.

После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у физлица может возникнуть доход в сумме списанной задолженности.

Подпункт 5 пункта 1 статьи НК РФ признавал датой фактического получения дохода день списания безнадежного долга с баланса организации. С учетом Федерального закона от Согласно пояснительной записке, внесенная поправка направлена на исключение налогообложения доходов физических лиц — заемщиков в виде сумм списанных с них безнадежных долгов. Такая идея могла бы быть реализована посредством дополнения пункта 5 статьи НК РФ положениями о непризнании сумм задолженности физического лица, признанных безнадежными долгами, доходом такого физического лица.

Но законодатель внес изменения в статью, касающуюся определения даты возникновения дохода, что само по себе лишь условно может рассматриваться как освобождение от НДФЛ.

В то же время в косвенных падежах и во множественном числе основа упрощается до займ-: например, род. В разговорном языке возникает выравнивание основ [en] : форма именительного падежа единственного числа принимает вид займ, но этот вариант в прескриптивной языковой норме отмечается как неправильный [8].

Как начисляются проценты по кредиту?

Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса Во многих организациях практикуется выдача займов работникам или учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды, а также изменениям в них посвящено интервью с экспертом. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику статья Гражданского кодекса. Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения пункт 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного суда На сумму денежных средств, переданных по договору займа, со дня, следующего за днем передачи, и по день возврата включительно начисляются проценты в соответствии с размером, указанным в договоре. Но, если их размер не установлен, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части статья Гражданского кодекса. Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа кредита может приводить к возникновению у него специального вида дохода — материальной выгоды. Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными кредитными средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ пункт 2 статьи НК РФ.

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций в 2018 году

Совет: предусматривайте в договорах ежемесячное начисление процентов, иначе возможно появление в бухгалтерском учете возможных отклонений при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и начисляемых ежемесячно. Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами, организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике. Пример 6. Вопрос: Коммерческая организация ЗАО получила заем в размере 10 млн.

Кредиты и займы, выдаваемые нерезидентом российской организации

Проценты, признаваемые расходом В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления. Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом п. Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее письмо Минфина России от При этом должны соблюдаться критерии признания расходов, установленные ст. Москве от

Полезное видео:

31. Аудит учета кредитов и займов

Новое ПБУ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за год. Таким образом, уже с начала этого года бухгалтеру необходимо руководствоваться новыми правилами учета займов и кредитов. Рассмотрим подробнее эти нововведения. Вместе с тем существуют и кардинальные различия. Прежде всего, новое ПБУ по объему меньше утратившего силу 3 практически в 2 раза количество перечисленных в нем пунктов сократилось с 33 до В новом положении упрощены существующие нормы учета и устранены некоторые неясности в их толковании.

Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации – заемщика

Соглашение с Германией. Соглашение с Канадой. Соглашение с Кипром.

Итак, теперь претензии налоговых органов могут касаться не размера процентов, а самих отношений, оформленных договором займа. Как следствие, признание ВСЕХ начисленных процентов необоснованными и реальная угроза переквалификации выплаченных процентов в дивиденды иностранной компании. Величина уставного капитала ни много ни мало млн. Иными словами, налоговый орган переоценивает способ юридического оформления финансирования новых проектов со стороны учредителя. А ведь новые проекты зачастую не готовы генерировать прибыль не только в период строительства, но и некоторое время после запуска. Итак, разберемся подробнее в доводах налогового органа, поддержанных судами всех инстанций.

Понятие и виды кредитов. Понятие и виды кредитов Кроме собственных источников финансирования для формирования хозяйственных средств и погашения обязательств предприятия используют в своей деятельности заемные средства. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций лиц другим на условиях возврата денежных средств с уплатой процентов за временное пользование. Виды кредитов: Банковский кредит — это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов. Коммерческий кредит займ представляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть и вещи. Краткосрочные выдаются на покупку сырья, материалов, на производственные затраты, а долгосрочные — на внедрение новой техники, расширение производства, реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие капитальные вложения. Эти счета — пассивные, сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало и конец периода; ОбД — суммы, перечисленные в погашение кредита; ОбК — суммы полученного кредита. Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах.

Как законно избавиться от кредитных долгов. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет Определение источника уплаты процентов по полученным кредитам Определение источника уплаты процентов по полученным кредитам Шепелева П. Поэтому многие специалисты, сообразуясь со здравым смыслом, советуют относить на себестоимость проценты по кредитам, полученным и от банков, и от организаций, имеющих лицензию на совершение отдельных банковских операций. Однако четко следуя букве закона, необходимо отметить, что в ст. Так, банком признается кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие операции: Таким образом, относить на себестоимость проценты по кредитам, полученным от кредитных организаций, которые не являются банками, не следует. Такие проценты уплачиваются за счет собственных средств предприятия. Не относятся на себестоимость также проценты, уплаченные предприятиями за использование средств внебюджетных, социальных фондов, предоставленных на кредитной основе, так как они не могут использоваться в качестве кредита письмо Минфина России от Часто возникают вопросы, касающиеся уплаты процентов по кредитам, предоставленным зарубежными банками, для ответа на которые необходимо обратиться к Закону о банках и банковской деятельности. Так, согласно этому документу иностранным банком считается банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Фомичева , налоговый консультант Юридическое лицо - резидент РФ может получать кредит заем в иностранной валюте у банков и нерезидентов РФ. Как правило, процентная ставка по таким кредитам ниже, чем по рублевым. В связи с интересом наших читателей к данному вопросу мы публикуем специальный материал, который подготовлен Л. Фомичевой, аудитором, членом Палаты налоговых консультантов РФ с учетом последних изменений в законодательстве. Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. Чаще всего напрямую в иностранном банке кредит получить сложно. И здесь на помощь приходит иностранный учредитель или партнер, который предоставляет банку гарантии и обеспечения. Кроме того, валютный заем может предоставить иностранное юридическое лицо. В частности, это может сделать зарубежная материнская компания либо лицо, зависимое от нее юридически или фактически.

Наверх