Пределы принимаемых значений по займам

Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса С года изменился порядок налогового учета процентов по кредитам и займам. Вступившие в силу поправки позволяют налогоплательщикам учесть в расходах большую сумму процентов, что в настоящее время особенно важно. Однако по контролируемым сделкам может быть скорректирован не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей. Новым правилам налогообложения процентов посвящено это интервью.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

Договор займа с компанией, зарегистрированной в оффшоре, заключен на 6 мес. На основании доп. Договор займа с компанией, зарегистрированной в оффшоре в долларах США.

Получен заем от директора компании. Договор заключен в валюте дол. США, денежные средства получены в рублях: " 1. Курс подтверждается документом банка, выданным Займодавцу.

Сумма займа может быть предоставлена сразу в полном объеме или по частям. Возврат суммы Займа и соответствующих процентов по нему осуществляется Заемщиком в срок согласно п. Заемщик имеет право на досрочное погашение Займа в любое время по своему усмотрению. Ответ В ответе мы исходим из того, что Организация является Заемщиком по договорам займа, заключенным с иностранными организациями, зарегистрированными в оффшорной зоне, то есть на территории иностранного государства, включенного в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей настоящего Кодекса для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями и настоящего Кодекса , а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа текущего и или инвестиционного. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц и первоначальной доходности, установленной эмитентом заимодавцем в условиях эмиссии выпуска, договора , но не выше фактической.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.

В силу пункта 1. При несоблюдении условий, установленных третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.

Таким образом, по общему правилу проценты по полученным займам учитываются в составе внереализационных расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной договором. При этом исключения из общего правила установлены в отношении процентов, начисленных по сделкам, признаваемым контролируемыми в соответствии со статьей Такие проценты учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 1, 1. В рассматриваемой ситуации сделка между Организацией и иностранным займодавцем, местом регистрации которой является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи НК РФ, будет являться контролируемой на основании подпункта 3 пункта 1 статьи В таком случае, Организация вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по займу, если эта ставка не превышает максимальное значение интервала предельных значений, установленного п.

В случае, если процентная ставка - окажется в пределах или ниже минимального значения интервала, то расходом организации Б будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки по договору займа; - окажется выше максимального значения, то расходом Организации будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд.

Вопрос 1. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1. При этом согласно пункту 1. Учитывая приведенные нормы, при определении предельного значения размера процентов, Организации необходимо использовать ставку ЛИБОР, действующую на дату привлечения денежных средств в случае, если ставка по договору является фиксированной и на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку договора.

Из вопроса следует, что договор займа был заключен на срок 6 месяцев. Впоследствии данный договор был продлен еще на срок 6 месяцев. В Письме Минфина РФ от Какие-либо иные разъяснения контролирующих органов по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при определении ставки ЛИБОР после подписания дополнительного соглашения необходимо руководствоваться сроком, равным одному году, так как в итоге фактически заем предоставлен именно на такой срок. Соответственно, после подписания дополнительного соглашения, на наш взгляд, для расчета предельных значений процентов необходимо использовать ставку ЛИБОР 1 год, действующую при этом на дату предоставления займа так как изменение ставки по договору не производилось.

При этом, учитывая, что в НК РФ отсутствуют нормы, которые бы требовали перерасчета предельной величины процентов по привлеченному займу в связи с изменением срока действия договора, то до подписания дополнительного соглашения, по нашему мнению, необходимо руководствоваться ставкой ЛИБОР 6 мес. Между тем не исключаем, что у контролирующих органов по данному вопросу будет иное мнение. В частности, контролирующие органы могут расценить подписание дополнительного соглашения, изменяющего срок займа, как заключение нового договора займа.

В таком случае при расчете предельных значений процентных ставок после заключения дополнительного соглашения необходимо будет использовать ставку ЛИБОР 6 мес. Вопрос 2. Как было отмечено нами ранее, согласно подпункту 1 пункта 1. При этом в силу подпункта 2 пункта 1.

Учитывая приведенные нормы, в случае, если процентная ставка по договору займа меняется, то под ставкой ЛИБОР для расчета интервала понимается ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Нормы НК РФ не содержат положений, которые бы разъясняли, каким образом определять ставку ЛИБОР в случае, если изначально договор займа не предусматривал возможность изменения ставки процентов, а впоследствии такая ставка была изменена.

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу в редакции статьи НК РФ, действующей с По нашему мнению, в случае, если изначально условия договора займа не предполагали изменение процентной ставки, то при расчете предельных значений необходимо использовать ставку ЛИБОР, действующую на дату предоставления займа. Впоследствии при подписании дополнительного соглашения, изменяющего процентную ставку, необходимо использовать ставку ЛИБОР, действующую на дату признания расходов в виде процентов, начиная с месяца, в котором подписано соответствующее дополнительное соглашение.

Отметим, что косвенно данное мнение подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от В апреле г. Следует ли с апреля г. Ответ: …Из письма следует, что договор займа в рублях был оформлен в г.

В таких случаях с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов. Таким образом, начиная с апреля г. Аналогичный вывод был сделан в Письме Минфина РФ от Между тем, учитывая отсутствие разъяснений контролирующих органов в отношении норм статьи НК РФ в редакции, действующей с Вопрос 3. Курсовые разницы по процентам, превышающим предельный размер Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 11 статьи и подпункта 5 пункта 1 статьи НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе, соответственно, внереализационных доходов или внереализационных расходов.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей настоящего НК РФ. На основании приведенных норм контролирующие органы делают вывод, что курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств по уплате процентов, выраженных в валюте, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

В частности, такое мнение изложено в Письме Минфина РФ от В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей Кодекса.

На основании пункта 8 статьи Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей Кодекса. По нашему мнению, данная позиция не бесспорна, так как нормы НК РФ не ставят в зависимость признание доходов и расходов в виде курсовых разниц от включения или невключения сумм обязательств, по которым они возникли, в состав расходов или доходов.

В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Положения пункта 1 статьи Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов.

Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. Отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Положения подпункта 5 пункта 1 статьи Кодекса не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. При этом положения указанного пункта, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного налогового периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном налоговом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного налогового периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном складочном капитале фонде российской организации, и деления полученного результата на три для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной.

В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. В соответствии с пунктом 4 статьи НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ.

Таким образом, проценты по контролируемой задолженности превышающие предельный размер, исчисленный в соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ, приравниваются к дивидендам и в составе расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются. В отношении курсовых разниц, возникающих от переоценки процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в дивиденды, контролирующими органами высказывалось мнение о невозможности их учета для целей налогообложения прибыли.

Письмо Минфина РФ от Пунктами 2 и 4 ст. Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. Проценты, переквалифицированные в дивиденды, на основании п.

Таким образом, курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте, в рубли, приравненных к дивидендам на основании п. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от По нашему мнению, курсовые разницы, возникающие от переоценки процентов по контролируемой задолженности, переквалифицированных в дивиденды, могут быть учтены при налогообложении прибыли, так как нормы НК РФ не ставят в зависимость признание доходов и расходов в виде курсовых разниц от включения или невключения сумм обязательств, по которым они возникли, в состав расходов или доходов.

Также обращаем Ваше внимание на Письмо от Возникающие в предусмотренных Кодексом случаях курсовые разницы в данный расчет не принимаются, а учитываются в целях налогообложения по отдельному основанию. В то же время, учитывая противоречивое мнение Минфина РФ, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов мы не можем.

Вопрос 4. Отметим, что в случае, если директор компании является резидентом РФ, то сделка Организации, зарегистрированной в РФ, с данным директором будет признаваться контролируемой в случае, если сумма доходов по сделкам сумма цен сделок между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей пункт 2 статьи В случае, если директор является резидентом страны, включенной в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи НК РФ, то сделка с данным директором будет контролируемой независимо от ее суммы подпункт 3 пункта 1 статьи Как было отмечено нами ранее, в силу пункта 1.

В соответствии с пунктом 1. Учитывая приведенные нормы, при определении того, какую ставку следует использовать при расчете интервала предельных значений процентных ставок, существенным условием является то, в какой валюте оформлено само долговое обязательство. Следует отметить, что из норм НК РФ прямо не следует, что для целей налогообложения налогом на прибыль понимается под долговыми обязательствами, оформленными в рублях, — долговые обязательства, выраженные и подлежащие оплате в рублях либо любые долговые обязательства, подлежащие оплате в рублях при этом они могут быть выражены в валюте.

В соответствии с положениями статьи ГК РФ по договору займа одна сторона займодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом согласно пункту 2 статьи НК РФ иностранная валюта и валютные ценности может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей , и ГК РФ.

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. По нашему мнению, под обязательствами, оформленными в рублях, понимаются все обязательства, подлежащие оплате в рублях, поскольку непосредственно обязательство по выплате денежных средств при возврате займа является рублевым, так как заемщик обязан перечислить сумму в рублях.

Хотя детальность и сложность этой документации может быть различной в зависимости от объема и характера предлагаемого пакета заявок и контракта, эта документация, как правило, включает: приглашение к участию в торгах; инструкции для участников торгов; форму подачи предложений; форму контракта; общие и специальные условия контракта; техническую документацию; перечень товаров или список с указанием количества товаров и выставленных тратт, а также необходимые приложения, например, различные виды обеспечительного залога.

Вы точно человек?

Как считает Наталья Зубаревич, профессор кафедры экономической и социальной географии России МГУ, в стране кризис, растёт уровень бедности и финансовое неравенство общества. По сути, эта практика ранее именовалась ростовщичеством. Тем не менее, этот институт финансового рынка в России процветает и очень востребован, а потому давайте разбираться, какие есть виды микрофинансовых организаций, какие нас ожидают "подводные камни", как не попасть в долговую яму и свести к минимуму риски потери денег. Микрофинансовые организации делятся на: микрофинансовые компании МФК — привлекают средства своих учредителей, а также обычных граждан в сумме от 1. Займы — это, конечно, полезный финансовый инструмент, но пользоваться ими надо с умом — принимать решения рационально, вдумчиво и взвешенно, а не вестись на агрессивную рекламу и не полагаться на авось. По данным на конец года, обща сумма долгов по займам в тверских микрофинансовых организациях МФО составила более миллионов рублей. Это только по тем компаниям, которые зарегистрированы в Твери и области, хотя основная доля рынка микрозаймов представлена обособленными подразделениями общероссийских организаций.

Учет процентов по кредитам: как применять новые правила

Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц? В таком случае стороны вправе признать доходом расходом процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. Если договоры займа не являются контролируемыми сделками включая договоры с невзаимозависимыми лицами , стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков. Обоснование вывода: По договору займа одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п. Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере п. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. В то же время если договор займа является контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом расходом процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п.

Департамент Общего аудита по вопросу применения положений статьи 269 НК РФ

Статьи для бухгалтера Руководство по НДС, если компания получает проценты по займам и кредитам В кризис долговые обязательства есть у многих организаций. Получая проценты по долговым обязательствам, у кредитора-плательщика НДС обязательно возникнут вопросы, связанные с налогообложением полученных процентов. Понятийный аппарат, важный для бухгалтера В соответствии со ст. Предоставляя разные виды заимствований другим субъектам хозяйственной деятельности, кредитор делает это не бесплатно, а на возмездной основе. Платой за пользование денежными средствами или вещами являются проценты, начисляемые на сумму указанных средств или стоимость вещей. Отключить рекламу Понятие процента, применяемое для целей налогообложения, содержится в ст. При этом процентами признаются, в частности, доходы по денежным вкладам и долговым обязательствам. Если в соглашении, которым оформлены заемные отношения между сторонами, отсутствуют условия о начислении процентов, это не означает, что стороны заключили безвозмездную сделку.

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту - 2019

Статьи для бухгалтера Налоговый учет процентов по займам: общие правила Порядок учета процентов по займам и кредитам — это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам. На основании подп. Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу. Согласно подп. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

Бюллетень Счетной палаты №6 (июнь) 2019 г.

Несмотря на то, что рынок панда-бондов был официально учрежден в году, его бурный рост начался в —м. С точки зрения исторического объема размещений учитывая погашенные облигации рынок панда-бондов превосходит рынок димсам-бондов см. США соответственно. Рисунок 1.

Руководство по НДС, если компания получает проценты по займам и кредитам

Договор займа с компанией, зарегистрированной в оффшоре, заключен на 6 мес. На основании доп. Договор займа с компанией, зарегистрированной в оффшоре в долларах США.

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Предмет контрольного мероприятия Деятельность объектов контроля по формированию, управлению и распоряжению средствами федерального бюджета и, при необходимости, иными ресурсами, выделенными на мероприятия по созданию, развитию и эксплуатации информационных систем, автоматизирующих функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также государственного кадастрового учета недвижимого имущества; федеральная государственная информационная система ведения Единого государственного реестра недвижимости. Объекты контрольного мероприятия Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии г. Москва ; Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области г. Срок проведения контрольного мероприятия Июль года - февраль года.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете . Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое.

Налог на доходы физических лиц 2019

Налогообложение займов кредитов в иностранной валюте Налогообложение займов кредитов в иностранной валюте Как правило, процентная ставка по таким кредитам ниже, чем по рублевым. В связи с интересом наших читателей к данному вопросу мы публикуем специальный материал, который подготовлен Л.

Необходимо ли некредитной финансовой организации, применяющей МСФО IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", на дату списания в соответствии с пунктом 2. Списание полное или частичное размещенного банковского вклада за счет сформированного резерва под обесценение осуществляется при этом в сумме, равной величине резерва под обесценение, относящейся к части банковского вклада, подлежащей списанию. Должен ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, отражать на счетах бухгалтерского учета на внебалансовом счете N "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" объем обеспечения, полученного ценными бумагами по предоставленным займам при совершении маржинальных сделок? Как должно оцениваться это обеспечение и как должен быть организован его аналитический учет? Ценные бумаги, принятые брокером в обеспечение по предоставленным клиенту в заем денежным средствам, отражаются брокером бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2. Согласно пункту 9. Указанная сумма должна отражать стоимость ценных бумаг, на которые брокером может быть обращено взыскание в случае невозврата в срок суммы займа и или неуплаты в срок процентов по предоставленному займу.

Наверх