Затраты по займам включают

Войти Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям. Так как затраты по займам часто непосредственно связанны с приобретением активов, они должны быть капитализированы. Вы могли: либо списать все ваши расходы по займам на текущие расходы периода, либо капитализировать расходы по займам то есть включить в первоначальную стоимость актива.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Даже после пересмотра в г. В течение двадцати лет с момента первоначального выпуска стандарта структура финансовых инструментов стала намного сложнее. Стандарт содержит перечень различных затрат, которые могут включаться в состав затрат по займам, включающий в частности, финансовые затраты по финансовой аренде, признаваемые в соответствии с МСФО IAS 17 [1].

Некоторые практические вопросы, связанные с учетом затрат по займам, рассматриваются ниже. Курсовые разницы как затраты по займам Займы, предоставленные в одной валюте, могут использоваться для финансирования разработки актива, затраты по которому возникают в основном в другой валюте, например в случае использования займа, предоставленного в долларах США, на разработку, расчеты по которой деноминированы в рублях.

Такое решение могло быть принято на том основании, что в течение периода разработки ожидалось, что затраты после учета всех курсовых разниц будут меньше, чем процентные расходы по такому же займу, привлеченному в рублях. В соответствии с МСФО IAS 23 затраты по займам включают курсовые разницы, возникающие по займам, предоставленным в иностранной валюте, в той мере, в которой они рассматриваются в качестве корректировки процентных расходов.

Стандарт не рассматривает подробно этого вопроса. На заседании в январе г. Комитет IFRIC рассмотрел запрос на разработку указаний по учету доходов и расходов по курсовым разницам, а также учету производных инструментов, используемых для хеджирования таких валютных рисков. Однако мы полагаем, что, поскольку изменения валютного курса зависят от разницы процентных ставок, в большинстве случаев курсовые разницы по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, будут представлять собой корректировку процентных расходов, которые могут соответствовать определению затрат по займам.

Однако следует проявить осторожность в случае резких колебаний валютных курсов, которые не могут быть объяснены изменением процентных ставок. В таких ситуациях, мы считаем, необходимо определить максимальную сумму курсовых разниц, учитываемых в качестве затрат по займам, как сумму затрат по займам, соответствующих эквивалентному займу, предоставленному в функциональной валюте.

Прочие затраты по финансированию До проекта Совета по МСФО по ежегодному усовершенствованию затраты по займам, как они определены в стандарте, могли включать проценты по банковским овердрафтам; краткосрочным и долгосрочным займам; амортизацию дисконтов и надбавок, связанных с займами; амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией займа. Указанные статьи представляют собой затраты, которые понесет компания в случае финансирования разработки за счет прямого кредита, полученного в банке или аналогичной кредитной организации.

Обычно такие финансовые обязательства учитываются по амортизированной стоимости, а затраты по финансированию рассчитываются в соответствии с МСФО IAS 39, с использованием эффективной ставки процента. Амортизированная стоимость финансового обязательства представляет собой сумму, по которой оно было оценено при первоначальном признании, минус погашение суммы основного долга плюс или минус накопленная амортизация по разнице между первоначальной суммой и суммой на дату погашения обязательства.

В соответствии с методом эффективной процентной ставки амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки по финансовому инструменту, а процентные расходы распределяются в течение соответствующего периода.

Эффективная процентная ставка — это ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемых будущих денежных платежей в течение ожидаемого срока действия инструмента или, если применимо, в течение более короткого периода, до чистой балансовой стоимости [2]. Затраты по займам, соответствующие критериям капитализации, представляют собой затраты, которые признаны в качестве расходов периода, с использованием эффективной ставки процента.

Следовательно, решение Совета по МСФО о замене ссылки на определенные затраты по займам ссылкой на процентные расходы, рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки, описанного в МСФО IAS 39, может иметь на практике незначительные последствия. МСФО IAS 23 не рассматривает подробно способы, посредством которых компания может финансировать свою деятельность, или прочие затраты по финансированию, которые она может понести. Это лишь наиболее часто встречающиеся примеры: перечень подобных статей довольно длинный.

По нашему мнению, МСФО IAS 23 не исключает классификацию в качестве затрат по займам затрат, отличающихся от тех, которые он определяет однозначно в качестве капитализируемого затрат по займам. Тем не менее такие затраты должны соответствовать основным критериям, определенным в стандарте, т. Производные финансовые инструменты Наиболее понятным и часто встречающимся производным финансовым инструментом для управления процентным риском является процентный своп на обмен суммы с плавающей ставкой на сумму с фиксированной, что показано на следующем примере.

Заем предназначен для финансирования строительства здания. До введения МСФО IAS 39 компании признавали чистые периодические платежи денежными средствами в составе прибыли или убытка по методу начисления. МСФО IAS 39 существенно усложнил ситуацию в связи с тем, что полностью изменил принципы, по которым признаются и оцениваются такие инструменты. Производный финансовый инструмент классифицируется в соответствии с МСФО IAS 39 как предназначенный для торговли и признается первоначально по справедливой стоимости, с отражением всех изменений справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках [3] , за исключением случаев, когда он классифицируется как эффективный инструмент хеджирования [4] ; в этом случае компания может применить учет хеджирования.

В случае хеджирования денежных потоков это достигается путем учета изменений справедливой стоимости по инструментам хеджирования в составе прочего совокупного дохода и переклассификации эффективной части в состав прибыли или убытка, с целью компенсации доходов или расходов по объекту хеджирования.

Те части изменений в стоимости инструментов, определенных в качестве эффективных инструментов хеджирования, которые не компенсируют изменения справедливой стоимости объекта хеджирования например, изменения в кредитном риске контрагентов , должны всегда признаваться в отчете о прибылях и убытках [5].

Компания может счесть, что полученный производный финансовый инструмент, такой, например, как процентный своп, непосредственно связан с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Если инструмент не отвечает критериям учета хеджирования, влияние на прибыль или убыток будет отличаться от того влияния, которое он мог бы иметь в случае соответствия критериям.

Влияние будет отличаться от года к году. Возникает вопрос о влиянии производного инструмента на капитализируемые затраты по займам. В частности, влияет ли метод учета производного финансового инструмента на сумму, которая может быть капитализирована?

Если не принят учет хеджирования, оказывает ли это влияние на сумму, которая может быть капитализирована? Следующие примеры отражают возможные различия. В целях финансирования строительства 1 января г. Даты платежа по процентам и изменения процентной ставки каждые 1 января и 1 июля до наступления срока погашения. Основная сумма долга должна быть выплачена на дату погашения.

Даты погашения и изменения процентной ставки — 30 июня и 31 декабря каждого года соответственно. Изначально справедливая стоимость свопа определяется как равная нулю. На эту дату не требуется выполнять проводку в отношении свопа, так как его справедливая стоимость первоначально была равна нулю.

В течение 18 месяцев плавающая процентная ставка изменяется следующим образом:.

Источник: Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Пересмотренный МСФО 23 обязательно должен применяться к отчетности за г.

Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО

Не отвечают понятию КА активы: готовые к использованию или продаже при приобретении; в форме запасов или финансовых активов, создаваемых за короткое время. Процентные расходы увеличивают первоначальную стоимость КА при соблюдении следующих условий: существует непосредственная связь с КА; есть вероятность получения фирмой будущих экономических выгод от использования КА; возможна надежная оценка затрат. При этом стандарт предписывает: включать в стоимость КА затраты, повлекшие передачу денег других активов или принятие обязательств по процентам; не учитывать в ней промежуточные платежи и субсидии.

МСФО № 23 Затраты по займам - особенности применения

Не являются квалифицируемыми активами [6] : финансовые активы и запасы, которые изготавливаются или производятся на повторяющиеся основе и в течение короткого промежутка времени активы, готовые для использования или продажи в момент их приобретения Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путём включения в стоимость этого актива за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. Затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены за исключением той части, которая капитализируется. Если средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путём применения ставки капитализации к затратам на соответствующий актив, но не выше суммы затрат по займам, понесенных в течение этого периода [7]. Капитализация затрат начинается, когда [7] : возникли затраты по данному активу, возникли затраты по займам, началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или продаже. Затраты на квалифицируемый актив включают в себя только [7] : оплату денежных средств,.

НСБУ «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»

Затраты по займам могут включать: [МСФО Признание затрат по займам Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего требованиям МСФО 23 должны капитализироваться. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Полезное видео:

Капитализация затрат по займам

Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам. Затраты по займам, которые могут быть капитализированы Капитализируемые затраты по займам могут включать: проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам; суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента; суммы амортизации списания дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств; процентные платежи по договорам финансовой аренды; курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам

При этом учитываются также принципы, установленные другими МСФО. Так, для включения в фактическую стоимость процентов за кредит на создание строительство объекта необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям, установленным МСФО 23 Затраты по займам. МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи предусматривает, что балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий, полученных компанией на приобретение их.

МСФО 23 "Затраты по займам" и ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

Даже после пересмотра в г. В течение двадцати лет с момента первоначального выпуска стандарта структура финансовых инструментов стала намного сложнее. Стандарт содержит перечень различных затрат, которые могут включаться в состав затрат по займам, включающий в частности, финансовые затраты по финансовой аренде, признаваемые в соответствии с МСФО IAS 17 [1]. Некоторые практические вопросы, связанные с учетом затрат по займам, рассматриваются ниже. Курсовые разницы как затраты по займам Займы, предоставленные в одной валюте, могут использоваться для финансирования разработки актива, затраты по которому возникают в основном в другой валюте, например в случае использования займа, предоставленного в долларах США, на разработку, расчеты по которой деноминированы в рублях. Такое решение могло быть принято на том основании, что в течение периода разработки ожидалось, что затраты после учета всех курсовых разниц будут меньше, чем процентные расходы по такому же займу, привлеченному в рублях. В соответствии с МСФО IAS 23 затраты по займам включают курсовые разницы, возникающие по займам, предоставленным в иностранной валюте, в той мере, в которой они рассматриваются в качестве корректировки процентных расходов. Стандарт не рассматривает подробно этого вопроса.

Затраты по займам (Borrowing costs)

В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям". Отчет за г. ОАО "НК Роснефть" — отдельный подраздел в составе раздела примечаний "Основные аспекты учетной политики": "Капитализация процентов Расходы по процентам за пользование заемными средствами, направленными на осуществление капитального строительства и приобретения объектов основных средств, капитализируются при условии, что этих процентных расходов можно было бы избежать, если бы Компания не проводила капитальных вложений. Расходы по процентам капитализируются только в течение непосредственного осуществления строительства до момента ввода основного средства в эксплуатацию". Пример раскрытия данных о расходах на займы, включенных в себестоимость реализации: Украинский застройщик ТММ TMM Real Estate Development PLC — отчет за год: "Расходы на займы, включенные в себестоимость проданной готовой недвижимости за год, закончившийся го декабря г. Строительный холдинг "Пик" Group of Companies PIC в отчете за год указывает следующее: "В году Группа изменила свою учетную политику в отношении капитализации расходов на займы. Ранее расходы на займы капитализировались как часть незавершенного строительного производства, предназначенного для продажи. Начиная с годовой финансовой отчетности за год, закончившийся го декабря года, Группа применяет исключение, предусмотренное Международным стандартом бухучета МСБУ 23 "Расходы на займы" , выводящее из сферы действия стандарта запасы, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на повторяющейся основе, и, как результат, не включает такие расходы на займы в себестоимость построенных зданий, а списывает их в затраты по мере понесения.

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 Капитализируемые затраты по займам могут включать.

Привлеченные заемные средства являются платными. Финансовые затраты по привлеченным средствам необходимо признавать в финансовой отчетности. МСФО 23 посвящен вопросам признания этих затрат в финансовой отчетности. МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.

Выводы и заключение Сложно представить современное предприятие, которое не прибегает к заемным ресурсам в процессе осуществления своей деятельности. Различные способы заемного финансирования твердо вошли в перечень бизнес инструментов современных компаний и регулярно используются компаниями любых размеров и отраслей. Одним из способов привлечения заемных ресурсов является привлечение займов, используемых в целях покупки, строительства или производства активов. Для корректного учета данной группы способов заемного финансирования и формирования корректного пакета финансовой отчетности был разработан стандарт IAS 23, о характеристиках и применении которого пойдет речь в настоящей статье. МСФО IAS 23 — Общие сведения Согласно требованиям настоящего стандарта компания должна применять положения настоящего регламента к учету любых затрат по займам, которые привлекаются и направляются компанией на реализацию задач покупки, возведения или производства активов для извлечения экономических выгод в пользу компании. Компания согласно требованиям и положениям собственной учетной политики имеет право исключать из сферы применения настоящего стандарта займы, использованные на создание специфических отвечающих определенным требованиям, к примеру, биологических активов или запасов, которые компания создает в свою пользу регулярно и в большом количестве. Расходы по займам, рассматриваемые в настоящем стандарте, относительно активов, отвечающих определенным требованиям, должны быть включены в себестоимость данного актива. А все иные затраты по займам признаются в качестве расходов предприятия согласно общей логике финансового менеджмента. Сама по себе группировка расходов затрат по займам может включать в себя непосредственные расходы фирмы по уплате процентов, рассчитываемые с применением эффективной процентной ставки, расходы, которые связаны с финансовой арендой, и затраты на курсовые разницы, которые возникают у предприятия по займам в иностранной валюте.

Наверх